La nube de gravar el software como realeza

El problema principal era que cuando el pago por la compra de software se realizaba a un vendedor no residente, las autoridades fiscales lo trataban como «Regalías» o «Ingresos comerciales» en manos del vendedor. Imagen representativa

Por S Ramadorai y TP Ostwal

La paciencia y la perseverancia ciertamente dan sus frutos y un ejemplo destacado es la reciente orden aprobada por la Corte Suprema de India (SC) que falló en un caso de impuestos sobre regalías de software de hace 20 años a favor de las empresas de software, incluida Tata Consultancy Services. La imposición de impuestos sobre la renta en manos del vendedor no residente de copias listas para usar de software de computadora envuelto en papel retráctil en transacciones transfronterizas ha sido un tema polémico durante tres décadas. El problema principal era que cuando el pago por la compra de software se realizaba a un vendedor no residente, las autoridades fiscales lo trataban como «Regalías» o «Ingresos comerciales» en manos del vendedor.

El tribunal de SC estaba escuchando un lote de 86 apelaciones relacionadas con el tema anterior que fueron agrupadas por el Tribunal en cuatro categorías: (i) software comprado directamente por un usuario final a un proveedor no residente; (ii) software comprado a un proveedor no residente por un distribuidor indio y revendido a usuarios finales indios; (iii) software comprado a un proveedor no residente por un distribuidor no residente y revendido a distribuidores o usuarios finales indios y (iv) software vendido como unidad de hardware integrado por proveedores no residentes a distribuidores o usuarios finales indios.

Al principio, el CV examinó los acuerdos de distribución entre algunas de las empresas indias y los proveedores de software extranjeros. Tras un examen más detenido, el Tribunal observó que lo que esos acuerdos conferían a las empresas indias era simplemente una licencia no exclusiva e intransferible con respecto a programas informáticos. No se otorgaron derechos de copyright sobre el software a las empresas indias e incluso los usuarios finales indios no tenían derecho a sublicenciar, transferir, realizar ingeniería inversa, modificar o reproducir el software de otra forma que no fuera lo permitido por los Acuerdos de licencia de usuario final (‘EULA ‘).

El Tribunal se refirió al artículo 14 de la Ley de derechos de autor, que aclara que un derecho de autor es un derecho exclusivo para realizar o autorizar la realización de ciertos actos con respecto a una obra (que incluye la obra literaria y, por lo tanto, el software de computadora).

Una transferencia de derechos de autor se produciría solo cuando el propietario de los derechos de autor tenga derecho a realizar cualquiera de los actos mencionados en la sección 14 de la Ley de derechos de autor. La Corte observó que el “derecho a reproducir” y el “derecho a usar” software de computadora son dos derechos distintos, ya que el primero implicaría una transferencia de derechos de autor.

El uso del término «licencia» en un EULA / acuerdo de distribución con la imposición de condiciones restrictivas sobre el uso del producto, no se puede interpretar como una licencia en virtud de la sección 30 para realizar los actos enumerados en la sección 14 de la Ley de derechos de autor, anulando así el Tribunal Superior de Karnataka (supra) sostuvo que dicha licencia se ajustaba bien a la definición de Copyright. En vista de la sentencia anterior, el CV opinó que, sin duda, lo que los proveedores extranjeros habían «autorizado» a los distribuidores indios o los usuarios finales era de facto una venta de un objeto físico que contenía un programa integrado y, por lo tanto, esas transacciones tenían la naturaleza de la venta de bienes en lugar de la concesión de licencias de derechos de autor sobre software.

Después de mucha deliberación, el SC llegó a la conclusión de que dado que el pago es por la venta de software y dicha venta de software no encuentra un lugar en la definición de ‘Regalía’ bajo el Tratado Fiscal, los ingresos de los proveedores de software extranjeros no pueden ser consideradas regalías en virtud de los tratados fiscales aplicables. En consecuencia, el Tribunal también sostuvo que los ingresos no estaban sujetos a impuestos en la India y que las empresas indias no tenían la obligación de deducir impuestos en la fuente de conformidad con 195 de la Ley.

El banco de tres jueces de los jueces RF Nariman, BR Gavai y Hrishikesh Roy desestimó la apelación del departamento de impuestos y permitió la apelación de los evaluadores. Esta victoria afectará a varias empresas que importan software para su venta en India. Tata Consultancy Services eligió el largo camino hacia la justicia … y finalmente se ha hecho justicia.

(Ramadorai es ex vicepresidente de Tata Consultancy Services, y Ostwal está en el Comité de Precios de Transferencia de la ONU y es contador público senior)

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